GÜNEŞ ENERJİ SANTRALİ YATIRIMLARINDA YATIRIM VE İŞLETME DÖNEMLERİNDE İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI ÖRNEK ÇALIŞMA
SUNSET Sanayi Ticaret Anonim Şirketi cam ve cam ürünleri imalatı faaliyeti ile iştigal etmektedir.
Mükellef kurum US-97 Kodu 26.10 “Cam ve Cam ürünleri” imalatı faaliyeti ile iştigal etmektedir. Şirket, 10.02.2023 tarih ve 1025863 sayılı yatırım teşvik belgesine istinaden Elektrik Üretimi İletimi ve Dağıtımı (Güneş Enerji Santrali) konusunda komple yatırım için teşvik belgesi almıştır. (Yatırıma katkı oranı: %30, vergi indirim oranı: %70, yatırıma katkı tutarının yatırım döneminde kullanılabilecek kısmı: %80).
1025863 sayılı yatırım teşvik belgesi kapsamındaki toplam 71.000.000,00 TL’lik yatırımına 20.02.2023 tarihinde başlamış olup, bu yatırıma ilişkin olarak 2023 takvim yılında I, II ve III’üncü geçici vergi dönemlerinde teşvik belgesine konu yatırım harcamaları yapmıştır. Söz konusu yatırım Türkiye Elektrik Dağıtım Anonim Şirketi Genel Müdürlüğü’nün kabul tutanağı ile 14.10.2023 tarihinde tamamlanmıştır. Aynı yılın Aralık ayında tamamlama vizesi alınmıştır. Tamamlama vizesi alındıktan sonra elektrik üretimine başlanmış, ancak bir aylık dönem için üretilen elektrik fiyatı yıllık amortisman tutarının altında kaldığından yatırımdan kazanç oluşmamıştır.
| YATIRIM TUTARI | 71.000.000,00 | |
| YATIRIMA KATKI ORANI | 30% | 21.300.000,00 |
| Yatırım Döneminde | 80% | 17.040.000,00 |
| İşletme Döneminde | 20% | 4.260.000,00 |
I. Geçici Vergi Dönemi
2023 takvim yılı I. geçici vergilendirme döneminde belge kapsamında yapılan yatırım harcamaları aşağıdaki gibidir:
| 2023 Yılı I. Geçici Vergi Döneminde Yapılan Harcama | 15.000.000,00 |
| (Konstrüksiyon Sistemi +Panel alınmıştır) | |
| Toplam Harcama Yatırım Başlangıcından İtibaren | 15.000.000,00 |
| Cari Yılda Yapılan Harcama | 15.000.000,00 |
2023 yılında Kurumun I. geçici vergi döneminde ticari bilanço karı 45.800.000,00 TL, K.K.E.G 150.000,00 TL olup, safi geçici vergi matrahı 45.950.000,00 TL’dir. Geçici vergi oranı % 20’dir.
Bilindiği üzere indirimli kurumlar vergisi matrahı tespit edilirken, mükelleflerin karşısında iki sınırlama söz konusudur. Bu sınırlamalardan hangisi az ise indirimli kurumlar vergisi matrahının tespitinde bu sınır dikkate alınarak indirimli kurumlar vergisi matrahının tespit edilmesi gerekmektedir.
Yatırım döneminde indirimli kurumlar vergisinin hesaplanması açısından aşağıda yer alan sınırlamalara dikkat edilmesi gerekmektedir.
- Gerçekleştirilen yatırım harcamasını aşmamak (15.000.000,00)
- Yatırıma katkı tutarın aşmamak (17.040.000,00)
Yapılan 15.000.000,00 TL harcama nedeniyle, şirketin (15.000.000,00/0,14=) 107.142.857,14 TL’lik matrah tutarına kadar indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanma imkânı vardır. Mükellef kurum bu matrah düzeyine kadar vergi matrahına yüzde 6 vergi oranını uygulama hakkı mevcuttur. Kurumun safi geçici vergi matrahı anılan matrah tutarının altında kaldığından, safi geçici vergi matrahının tamamına indirimli kurumlar vergisi uygulanmış ve 6.433.000,00 TL’lik yatırıma katkı tutarından faydalanılmıştır.
Mükellefin vergi matrahı yararlanabileceği indirimli kurumlar vergisi matrahının altında kaldığı için matrahın tamamına indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir. Yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan yatırımlar dolayısıyla hak kazanılan yatırıma katkı tutarlarının, indirimli kurumlar vergisi uygulanacak matrah oluşmaması veya matrahın indirimli kurumlar vergisi matrahının altında kalması halinde sonraki döneme devredeceği dikkatten kaçmamalıdır.
| BEYANNAMEDE YARARLANILACAK TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARININ HESAPLANMASI | |
| Ticari Bilanço Karı | 45.800.000,00 |
| Kanunen kabul edilmeyen gider | 150.000,00 |
| Kar ve İlaveler Toplamı | 45.950.000,00 |
| Safi Geçici Matrahı | 45.950.000,00 |
| KVK’nın 32/A Mad. Kapsamında İndirimli Kurumlar Vergisine (Geçici Vergiye) Tabi Matrah | 45.950.000,00 |
| KVK’nın 32/A Mad Kapsamında İndirimli Kurumlar Vergisi (Geçici Vergi) Oranı (%) | 6 |
| Genel Orana Tabi Geçici Vergi Matrahı | 0,00 |
| Geçici Vergi Matrahı | 45.950.000,00 |
| Hesaplanan Geçici Vergi | 2.757.000,00 |
Yararlanılan yatırıma katkı tutarı: (45.950.000,00*0,14=) 6.433.000,00 TL’dir.
Geçici vergi matrahın 45.950.000,00 TL’lik kısmına % 6 oranı uygulanmıştır.
İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ TABLOSU (2023 Yılı I. Geçici Vergi Beyannamesi)
| Teşvik Belgesi Numarası | 1025863 |
| Teşvik Belgesinin Hangi BKK’ya Göre Düzenlendiği | 2012-3305 |
| Yatırıma Başlama Tarihi | 20.02.2023 |
| Yatırımın Türü 1 | Komple |
| Yatırımın Türü 2 | Bölgesel |
| Toplam Yatırım Tutarı (İndirimli KV Kapsamında Olmayan Harcamalar Hariç | 71.000.000,00 |
| Yatırıma Katkı Oranı | 30 |
| Vergi İndirimi Oranı | 70 |
| Yatırımın Yapıldığı Bölge | 2.Bölge |
| İndirimli KV Oranı | 6 |
| Toplam Yatırıma Katkı Tutarı | 21.300.000,00 |
| Cari Yılda Fiilen Gerçekleştirilen Yatırım Harcaması Tutarı | 15.000.000,00 |
| Fiilen Gerçekleştirilen Yatırım Harcaması | 15.000.000,00 |
| (Yatırımın Başlangıcından İtibaren) | |
| Fiili Yatırım Harcaması Nedeniyle Hak Kazanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 4.500.000,00 |
| Endekslenmiş Tutarlar Dahil Fiili Yatırım Harcaması Nedeniyle Hak Kazanılan YKT | 0,00 |
| Önceki Dönemlerde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 0,00 |
| Yatırımdan Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla | |
| Önceki Dönemlerde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 0,00 |
| Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla | |
| Önceki Dönemlerde Yararlanılan Toplam Yatırıma Katkı Tutarı | 0,00 |
| Cari Dönemlerde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 0,00 |
| Yatırımdan Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla | |
| Cari Dönemlerde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 6.433.000,00 |
| Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla | |
| Cari Dönemde Yararlanılan Toplam Yatırıma Katkı Tutarı | 6.433.000,00 |
| Cari Dönem Dahil Olmak Üzere Yararlanılan Toplam Yatırıma Katkı Tutarı | 6.433.000,00 |
Görüleceği üzere, 2023 yılı I. geçici vergi döneminde yatırımcı firma tarafından 15.000.000,00 TL’lik yatırım harcaması yapılmış ve anılan dönemde 6.433.000,00 TL’lik yatırıma katkı tutarından faydalanılmıştır. Diğer deyişle, anılan tutar kadar az vergi ödenmiştir. Bu suretle indirimli kurumlar vergisi uygulamasıyla yatırımcıya 6.433.000,00 TL vergi ödetmemek suretiyle, ödenmeyen vergi tutarı kadar devletçe finansal destek sağlanmış olmaktadır. İndirimli kurumlar vergisi olmasaydı ödenmesi gereken geçici vergi tutarı 9.190.000,00 TL olacakken, mükellefin ödemesi gereken geçici vergi tutarı 2.757.000,00TL olmaktadır.
II. Geçici Vergi Dönemi
2023 takvim yılı II. geçici vergilendirme döneminde belge kapsamında yapılan yatırım harcamaları aşağıdaki gibidir.
| 2023 Yılı I. Geçici Vergi Döneminde Yapılan Harcama | 15.000.000,00 |
| 2023 Yılı II. Geçici Vergi Döneminde Yapılan Harcama | 14.000.000,00 |
| (Konstrüksiyon Sistemi +Panel +Kablo alınmıştır) | 29.000.000,00 |
| Toplam Harcama Yatırım Başlangıcından İtibaren | 29.000.000,00 |
| Cari Yılda Yapılan Harcama | 29.000.000,00 |
2023 yılında Kurumun II. geçici vergi döneminde ticari bilanço karı 85.300.000,00 TL, K.K.E.G 150.000,00 TL olup, safi geçici vergi matrahı 85.450.000,00 TL’dir. Geçici vergi oranı %20’dir.
İndirimli kurumlar vergisi matrahı tespit edilirken mükelleflerin karşısında iki sınırlama söz konusudur. Bu sınırlamalardan hangisi az ise indirimli kurumlar vergisi matrahının tespitinde bu sınır dikkate alınmalıdır.
Yatırım döneminde indirimli kurumlar vergisinin hesaplanması açısından aşağıda yer alan sınırlamalara dikkat edilmesi gerekir.
- Gerçekleştirilen yatırım harcamasını aşmamak (29.000.000,00)
- Yatırıma katkı tutarın aşmamak (17.040.000,00)
Yapılan 29.000.000,00 TL harcama yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarının üzerinde kaldığından yatırıma katkı tutarından hareketle indirimli kurumlar matrahı tespit edilecektir. Buna göre indirimli kurumlar vergisi matrahı (17.040.000,00/0,14=) 121.714.285,71 TL olacak ve mükellef bu matrah tutarına kadar indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanabilecektir. Mükellef kurumun bu matrah düzeyine kadar vergi matrahına uygulanacak vergi oranı yüzde 6 olacaktır. Kurumun safi geçici vergi matrahı anılan matrah tutarının altında kaldığından safi geçici vergi matrahının tamamına indirimli kurumlar vergisi uygulanmış ve 11.963.000,00 TL’lik yatırıma katkı tutarından faydalanılmıştır.
Mükellefin vergi matrahı yararlanabileceği indirimli kurumlar vergisi matrahının altında kaldığı için matrahın tamamına indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir. Yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan yatırımlar dolayısıyla hak kazanılan yatırıma katkı tutarlarının, indirimli kurumlar vergisi uygulanacak matrah oluşmaması veya matrahın indirimli kurumlar vergisi matrahının altında kalması halinde sonraki döneme devredeceği dikkatten kaçmamalıdır.
| BEYANNAMEDE YARARLANILACAK TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARININ HESAPLANMASI | |
| Ticari Bilanço Karı | 85.300.000,00 |
| Kanunen Kabul Edilmeyen Gider | 150.000,00 |
| Kar ve İlaveler Toplamı | 85.450.000,00 |
| Safi Geçici Matrahı | 85.450.000,00 |
| KVK’nın 32/A Mad. Kapsamında İndirimli Kurumlar Vergisine (Geçici Vergiye) Tabi Matrah | 85.450.000,00 |
| KVK’nın 32/A Mad. Kapsamında İndirimli Kurumlar Vergisi (Geçici Vergi) Oranı (%) | 6 |
| Genel Orana Tabi Geçici Vergi Matrahı | 0,00 |
| Geçici Vergi Matrahı | 85.450.000,00 |
| Hesaplanan Geçici Vergi | 5.127.000,00 |
Yararlanılan yatırıma katkı tutarı: (85.450.000,00*0,14=) 11.963.000,00 TL’dir.
Geçici vergi matrahının 85.450.000,00TL’lik kısmına % 6 oranı uygulanmıştır.
İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ TABLOSU (2023 Yılı II. Geçici Vergi Beyannamesi)
| Teşvik Belgesi Numarası | 1025863 |
| Teşvik Belgesinin Hangi BKK’ya Göre Düzenlendiği | 2012-3305 |
| Yatırıma Başlama Tarihi | 20.02.2023 |
| Yatırımın Türü 1 | Komple |
| Yatırımın Türü 2 | Bölgesel |
| Toplam Yatırım Tutarı (İndirimli KV Kapsamında Olmayan Harcamalar Hariç | 71.000.000,00 |
| Yatırıma Katkı Oranı | 30 |
| Vergi İndirimi Oranı | 70 |
| Yatırımın Yapıldığı Bölge | 2.Bölge |
| İndirimli KV Oranı | 6 |
| Toplam Yatırıma Katkı Tutarı | 21.300.000,00 |
| Cari Yılda Fiilen Gerçekleştirilen Yatırım Harcaması tutarı | 29.000.000,00 |
| Fiilen Gerçekleştirilen Yatırım Harcaması | 29.000.000,00 |
| (Yatırımın Başlangıcından İtibaren) | |
| Fiili Yatırım Harcaması Nedeniyle Hak Kazanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 8.700.000,00 |
| Endekslenmiş Tutarlar Dahil Fiili Yatırım Harcaması Nedeniyle Hak Kazanılan YKT | 0,00 |
| Önceki Dönemlerde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 0,00 |
| Yatırımdan Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla | |
| Önceki Dönemlerde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 0,00 |
| Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla | |
| Önceki Dönemlerde Yararlanılan Toplam Yatırıma Katkı Tutarı | 0,00 |
| Cari Dönemlerde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 0,00 |
| Yatırımdan Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla | |
| Cari Dönemlerde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 11.963.000,00 |
| Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla | |
| Cari Dönemde Yararlanılan Toplam Yatırıma Katkı Tutarı | 11.963.000,00 |
| Cari Dönem Dahil Olmak Üzere Yararlanılan Toplam Yatırıma Katkı Tutarı | 11.963.000,00 |
Görüleceği üzere, 2023 yılı II. geçici vergi döneminde yatırımcı firma tarafından 14.000.000,00 TL’lik yatırım harcaması yapılmış (kümülatif 29.000.000,00TL) ve anılan dönemde 11.963.000,00 TL’lik yatırıma katkı tutarından faydalanılmıştır. Diğer deyişle, anılan tutar kadar az vergi ödenmiştir. Bu suretle indirimli kurumlar vergisi uygulamasıyla yatırımcıya 11.963.000,00 TL vergi ödetmemek suretiyle, ödenmeyen vergi tutarı kadar devletçe finansal destek sağlanmış olmaktadır. İndirimli kurumlar vergisi olmasaydı ödenmesi gereken geçici vergi tutarı 17.090.000,00 TL olacakken, mükellefin ödemesi gereken geçici vergi tutarı 5.127.000,00 TL olmaktadır.
III. Geçici Vergi Dönemi
2023 takvim yılı III. geçici vergilendirme döneminde belge kapsamında yapılan yatırım harcamaları aşağıdaki gibidir.
| 2023 Yılı I. Geçici Vergi Döneminde Yapılan Harcama | 15.000.000,00 |
| 2023 Yılı II. Geçici Vergi Döneminde Yapılan Harcama | 14.000.000,00 |
| 2023 Yılı III. Geçici Vergi Döneminde Yapılan Harcama | 42.000.000,00 |
| (Konstriksüyon Sistemi +Panel +Kablo +İnverter izleme sistemi + montaj hizmeti alınmıştır) | 71.000.000,00 |
| Toplam Harcama Yatırım Başlangıcından İtibaren | 71.000.000,00 |
| Cari Yılda Yapılan Harcama | 71.000.000,00 |
2023 yılında kurumun III. geçici vergi döneminde ticari bilanço karı 140.100.000,00 TL, K.K.E.G 650.000,00 TL olup, safi geçici vergi matrahı 140.750.000,00 TL’dir. Geçici vergi oranı % 25’tir.
İndirimli kurumlar vergisi matrahı tespit edilirken mükelleflerin karşısında iki sınırlama söz konusudur. Bu sınırlamalardan hangisi az ise indirimli kurumlar vergisi matrahının tespitinde bu sınır dikkate alınmalıdır.
Yatırım döneminde indirimli kurumlar vergisinin hesaplanması açısından aşağıda yer alan sınırlamalara dikkat edilmesi gerekir.
- Gerçekleştirilen yatırım harcamasını aşmamak (71.000.000,00)
- Yatırıma katkı tutarın aşmamak (17.040.000,00)
Yapılan 71.000.000,00 TL harcama yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarının üzerinde kaldığından yatırıma katkı tutarından hareketle indirimli kurumlar matrahı tespit edilecektir. Buna göre indirimli kurumlar vergisi matrahı (17.040.000,00/0,175=) 97.371.428,57 TL olacak ve mükellef bu matrah tutarına kadar indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanabilecektir. Mükellef kurum bu matrah düzeyine kadar vergi matrahına uygulanacak vergi oranı yüzde 7,5 olacaktır. Kurumun safi geçici vergi matrahı anılan matrah tutarının üstünde kaldığından safi geçici vergi matrahının 97.371.428,57 TL’lik kısmına vergi oranı %7,5 oranı uygulanmış kalan matrah tutarı olan 43.378.571,43 TL’ye %25 oranı uygulanmıştır. Bu şekilde 17.040.000,00 TL’lik yatırıma katkı tutarından faydalanılmıştır.
Mükellefin vergi matrahı yararlanabileceği indirimli kurumlar vergisi matrahının altında kaldığı için matrahın tamamına indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir. Yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan yatırımlar dolayısıyla hak kazanılan yatırıma katkı tutarlarının, indirimli kurumlar vergisi uygulanacak matrah oluşmaması veya matrahın indirimli kurumlar vergisi matrahının altında kalması halinde sonraki döneme devredeceği dikkatten kaçmamalıdır.
III. Dönem Geçici Vergi Beyannamesi
| BEYANNAMEDE YARARLANILACAK TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARININ HESAPLANMASI | |
| Ticari Bilanço Karı | 140.100.000,00 |
| Kanunen kabul edilmeyen gider | 650.000,00 |
| Kar ve İlaveler Toplamı | 140.750.000,00 |
| Safi Geçici Matrahı | 140.750.000,00 |
| KVK’nın 32/A Mad. Kapsamında İndirimli Kurumlar Vergisine (Geçici Vergiye) Tabi Matrah | 97.371.428,57 |
| KVK’nın 32/A Mad Kapsamında İndirimli Kurumlar Vergisi (Geçici Vergi) Oranı | 7,5 |
| Genel Orana Tabi Geçici Vergi Matrahı | 43.378.571,43 |
| Geçici Vergi Matrahı | 140.750.000,00 |
| Hesaplanan Geçici Vergi | 18.147.500,00 |
Yararlanılan yatırıma katkı tutarı: (97.371.428,57*0,175=) 17.040.000,00TL
Geçici vergi matrahın 97.371.428,57 TL’lik kısmına %7,5 oranı, 43.378.571,43 TL’lik kısmına % 25 oranı uygulanmıştır.
İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ TABLOSU (2023 Yılı III. Geçici Vergi Beyannamesi)
| Teşvik Belgesi Numarası | 1025863 |
| Teşvik Belgesinin Hangi BKK’ya Göre Düzenlendiği | 2012-3305 |
| Yatırıma Başlama Tarihi | 20.02.2023 |
| Yatırımın Türü 1 | Komple |
| Yatırımın Türü 2 | Bölgesel |
| Toplam Yatırım Tutarı (İndirimli KV Kapsamında Olmayan Harcamalar Hariç | 71.000.000,00 |
| Yatırıma Katkı Oranı | 30 |
| Vergi İndirimi Oranı | 70 |
| Yatırımın Yapıldığı Bölge | 2.Bölge |
| İndirimli KV Oranı | 6 |
| Toplam Yatırıma Katkı Tutarı | 21.300.000,00 |
| Cari Yılda Fiilen Gerçekleştirilen Yatırım Harcaması tutarı | 71.000.000,00 |
| Fiilen Gerçekleştirilen Yatırım Harcaması | 71.000.000,00 |
| (Yatırımın Başlangıcından İtibaren) | |
| Fiili Yatırım Harcaması Nedeniyle Hak Kazanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 21.300.000,00 |
| Endekslenmiş Tutarlar Dahil Fiili Yatırım Harcaması Nedeniyle Hak Kazanılan YKT | 0,00 |
| Önceki Dönemlerde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 0,00 |
| Yatırımdan Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla | |
| Önceki Dönemlerde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 0,00 |
| Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla | |
| Önceki Dönemlerde Yararlanılan Toplam Yatırıma Katkı Tutarı | 0,00 |
| Cari Dönemlerde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 0,00 |
| Yatırımdan Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla | |
| Cari Dönemlerde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 17.040.000,00 |
| Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla | |
| Cari Dönemde Yararlanılan Toplam Yatırıma Katkı Tutarı | 17.040.000,00 |
| Cari Dönem Dahil Olmak Üzere Yararlanılan Toplam Yatırıma Katkı Tutarı | 17.040.000,00 |
Görüleceği üzere, 2023 yılı III. Geçici vergi döneminde yatırımcı firma tarafından 42.000.000,00 TL’lik yatırım harcaması yapılmış (kümülatif 71.000.000,00 TL) ve anılan dönemde 17.040.000,00 TL’lik yatırıma katkı tutarından faydalanılmıştır. Diğer deyişle, anılan tutar kadar az vergi ödenmiştir. Bu suretle indirimli kurumlar vergisi uygulamasıyla yatırımcıya 17.040.000,00 TL vergi ödetmemek suretiyle, ödenmeyen vergi tutarı kadar yatırımcıya devletçe finansal destek sağlanmış olmaktadır.
2023 Takvim Yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesi
| BEYANNAMEDE YARARLANILACAK TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARININ HESAPLANMASI | |
| Ticari Bilanço Karı | 175.800.000,00 |
| Kanunen kabul edilmeyen gider | 980.000,00 |
| Kar ve İlaveler Toplamı | 176.780.000,00 |
| Dönem Safi Kurum Kazancı | 176.780.000,00 |
| KVK’nın 32/A Madde Kapsamında İndirimli Kurumlar Vergisine Tabi Matrah | 97.371.428,57 |
| KVK’nın 32/A Madde Kapsamında İndirimli Kurumlar Vergisi Oranı | 7,5 |
| Genel Orana Tabi Matrah | 79.408.571,43 |
| Kurumlar Vergisi Matrah | 176.780.000,00 |
| Hesaplanan Kurumlar Vergisi | 27.155.000,00 |
Yararlanılan yatırıma katkı tutarı: (97.371.428,57*0,175=) 17.040.000,00 TL
Kurumlar vergisi matrahın 97.371.428,57 TL’lik kısmına % 7,5 oranı, 79.408.571,43 TL’lik kısmına % 25 oranı uygulanmıştır.
İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ TABLOSU (2023 Yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesi)
| Teşvik Belgesi Numarası | 1025863 |
| Teşvik Belgesinin Hangi BKK ya Göre Düzenlendiği | 2012-3305 |
| Yatırıma Başlama Tarihi | 20.02.2023 |
| Yatırımın Türü 1 | Komple |
| Yatırımın Türü 2 | Bölgesel |
| Toplam Yatırım Tutarı (İndirimli KV Kapsamında Olmayan Harcamalar Hariç | 71.000.000,00 |
| Yatırıma Katkı Oranı | 30 |
| Vergi İndirimi Oranı | 70 |
| Yatırımın Yapıldığı Bölge | 2.Bölge |
| İndirimli KV Oranı | 6 |
| Toplam Yatırıma Katkı Tutarı | 21.300.000,00 |
| Cari Yılda Fiilen Gerçekleştirilen Yatırım Harcaması tutarı | 71.000.000,00 |
| Fiilen Gerçekleştirilen Yatırım Harcaması | 71.000.000,00 |
| (Yatırımın Başlangıcından İtibaren) | |
| Fiili Yatırım Harcaması Nedeniyle Hak Kazanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 21.300.000,00 |
| Endekslenmiş Tutarlar Nedeniyle Hak Kazanılan YKT | 0,00 |
| Önceki Dönemlerde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 0,00 |
| Yatırımdan Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla | |
| Önceki Dönemlerde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 0,00 |
| Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla | |
| Önceki Dönemlerde Yararlanılan Toplam Yatırıma Katkı Tutarı | 0,00 |
| Cari Dönemlerde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 0,00 |
| Yatırımdan Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla | |
| Cari Dönemlerde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 17.040.000,00 |
| Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla | |
| Cari Dönemde Yararlanılan Toplam Yatırıma Katkı Tutarı | 17.040.000,00 |
| Cari Dönem Dahil Olmak Üzere Yararlanılan Toplam Yatırıma Katkı Tutarı | 17.040.000,00 |
Görüleceği üzere GES yatırımı yapan şirket 2023 yılında yatırım döneminde yararlanması gereken yatırıma katkı tutarının tamamından diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca indirimli kurumlar vergisi uygulamak suretiyle yararlanmıştır. Kalan 4.260.000,00 TL’lik yatırıma katkı tutarından ise endekslenmek suretiyle 2024 yılı ilk geçici vergi döneminden itibaren yatırımdan elde edilen kazanca indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılabilecektir.
2024 Takvim yılı
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinin ikinci fıkrasında, “…Yatırımın tamamlanması şartıyla, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılan kısım hariç olmak üzere kalan yatırıma katkı tutarı, yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır.” hükmü yer almaktadır.
Konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “32.2.5. Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlarda indirimli kurumlar vergisi uygulaması” başlıklı bölümünde, “…. “yatırım dönemi” ifadesinden, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırıma fiilen başlanılan tarihi içeren geçici vergilendirme döneminin başından tamamlama vizesi yapılması amacıyla Ekonomi Bakanlığı’na müracaat tarihini içeren geçici vergilendirme döneminin son gününe kadar olan sürenin anlaşılması gerekmektedir.” denilmiştir.
Aynı Tebliğin “32.2.11. Yatırıma katkı tutarında endeksleme” başlıklı bölümünde ise, “6745 sayılı Yatırımların Proje Bazında Desteklenmesi ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 66’ncı maddesiyle 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesinin ikinci fıkrasına, birinci cümlesinden sonra gelmek üzere; “Yatırımın tamamlanması şartıyla, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılan kısmı hariç olmak üzere kalan yatırıma katkı tutarı, yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır.” hükmü eklenmiştir.
Buna göre, ilgili teşvik belgesi kapsamındaki toplam yatırıma katkı tutarının yatırımın tamamlandığı hesap döneminin sonuna kadar yararlanılamayan kısmı yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınacaktır.
2024 yılı birinci geçici vergi döneminde uygulanacak yeniden değerleme oranı %7,55 (yüzde yedi virgül ellibeş) olarak tespit edilmiştir.
| 2024 Yılına Devreden Yatırıma Katkı Tutarı | 4.260.000,00 |
| 2024 Yılı I. GV Yeniden Değerleme Oranı %7,55 | 7,55% |
| Endekslenmiş Yatırıma Katkı Tutarı | 4.581.630,00 |
| Endekslemeden Kaynaklı Yatırıma Katkı Tutarı Artışı | 321.630,00 |
I. Dönem Geçici Vergi Beyannamesi
2024 yılında Kurumun I. geçici vergi döneminde ticari bilanço karı 8.350.000,00 TL, K.K.E.G 0,00 TL olup, safi geçici vergi matrahı 8.350.000,00 TL’dir. Geçici vergi oranı %25’tir. Kazancın tamamı yatırımdan elde edilen kazançtır. GES yatırımdan elde edilen kazanç tespit edilirken, aylık elektrik üretim miktarları EPİAŞ’ın piyasa takas fiyatı ile çarpılmış ve elektrik üretim hasılatı belirlenmiş anılan hasılat tutar üzerinden GES yatırımı üzerinden bu döneme isabet eden amortisman tutarı düşülmek suretiyle yatırımdan elde edilen kazanç tutarına ulaşılmıştır. Komple yatırımdan elde edilen kazancın tespitinde müşterek genel giderlerden pay verilmemiştir. Aksi durumda GES yatırımlarında yatırımdan elde edilen kazanç hep negatif sonuç verir. Amortisman dışında yapılan bakım ve onarım, güvenlik hizmetleri gibi masrafların düşülmesi gerektiği tabiidir. Örneğimizde bu giderlerin bu dönem olmadığı varsayılmıştır.
| Toplam Gelir | 3.383.429,10 |
| Amortisman Gideri | 1.775.000,00 |
| Yatırımdan Elde Edilen Kazanç | 1.608.429,10 |
Safi geçici vergi matrahının 1.608.429,10 TL’lik kısmına %7,5 vergi oranı uygulanmış, kalan matrah tutarı olan 53.541.570,90 TL’ye %25 vergi oranı uygulanmıştır.
| BEYANNAMEDE YARARLANILACAK TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARININ HESAPLANMASI | |
| Ticari Bilanço Karı | 53.900.000,00 |
| Kanunen kabul edilmeyen gider | 1.250.000,00 |
| Kar ve İlaveler Toplamı | 55.150.000,00 |
| Safi Geçici Matrahı | 55.150.000,00 |
| KVK’nın 32/A Mad. Kapsamında İndirimli Kurumlar Vergisine (Geçici Vergiye) Tabi Matrah | 1.608.429,10 |
| KVK’nın 32/A Mad. Kapsamında İndirimli Kurumlar Vergisi (Geçici Vergi) Oranı (%) | 7,50 |
| Genel Orana Tabi Geçici Vergi Matrahı | 53.541.570,90 |
| Geçici Vergi Matrahı | 55.150.000,00 |
| Hesaplanan Geçici Vergi | 13.506.024,91 |
Yararlanılan yatırıma katkı tutarı: (1.608.429,10*0,175=) 281.475,09 TL’dir.
İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ TABLOSU (2024 Yılı I. Geçici Vergi Beyannamesi)
| Teşvik Belgesi Numarası | 1025863 |
| Teşvik Belgesinin Hangi BKK’ya Göre Düzenlendiği | 2012-3305 |
| Yatırıma Başlama Tarihi | 20.02.2023 |
| Yatırımın Türü 1 | Komple |
| Yatırımın Türü 2 | Bölgesel |
| Toplam Yatırım Tutarı (İndirimli KV Kapsamında Olmayan Harcamalar Hariç | 71.000.000,00 |
| Yatırıma Katkı Oranı | 30 |
| Vergi İndirimi Oranı | 70 |
| Yatırımın Yapıldığı Bölge | 2.Bölge |
| İndirimli KV Oranı | 6 |
| Toplam Yatırıma Katkı Tutarı | 21.300.000,00 |
| Cari Yılda Fiilen Gerçekleştirilen Yatırım Harcaması tutarı | 0,00 |
| Fiilen Gerçekleştirilen Yatırım Harcaması | 71.000.000,00 |
| (Yatırımın Başlangıcından İtibaren) | |
| Fiili Yatırım Harcaması Nedeniyle Hak Kazanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 21.000.000,00 |
| Endekslenmiş Tutarlar Dahil Fiili Yatırım Harcaması Nedeniyle Hak Kazanılan YKT | 21.621.630,00 |
| Önceki Dönemlerde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 0,00 |
| Yatırımdan Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla | |
| Önceki Dönemlerde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 17.040.000,00 |
| Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla | |
| Önceki Dönemlerde Yararlanılan Toplam Yatırıma Katkı Tutarı | 17.040.000,00 |
| Cari Dönemlerde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 281.475,09 |
| Yatırımdan Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla | |
| Cari Dönemlerde Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 0,00 |
| Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla | |
| Cari Dönemde Yararlanılan Toplam Yatırıma Katkı Tutarı | 281.475,09 |
| Cari Dönem Dahil Olmak Üzere Yararlanılan Toplam Yatırıma Katkı Tutarı | 17.321.475,09 |
Görüleceği üzere, 2024 yılı I. geçici vergi döneminde 281.475,09 TL’lik yatırıma katkı tutarından faydalanılmıştır. Diğer deyişle, anılan tutar kadar az vergi ödenmiştir. Bu suretle indirimli kurumlar vergisi uygulamasıyla yatırımcıya 281.475,09 TL vergi ödetmemek suretiyle, ödenmeyen vergi tutarı kadar yatırımcıya devletçe finansal destek sağlanmış olmaktadır.